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税务师考哪几科？附考试科目搭配建议
合伙企业合伙人所得税应该遵循怎样的原则呢？纳税会采取怎样的方式呢？你一定有很多问题吧！下面为你详细解答！一、普通合伙企业合伙人所得税掌握要点1.经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则要点：合伙企业不适用企业所得税法，本身不缴纳企业所得税�：匣锲笠瞪煤推渌貌扇 跋确趾笏啊钡脑�，是指对于个人合伙企业，应先按各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税或企业所得税。因此先分生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润），与利润分配有关。单位按合伙协议比例向各合伙人分配利润时，各合伙人不需再缴纳个人所得税。依据上述规定，企业缴纳个人所得税时，属于代垫税款性质。2.合伙人从两处以上企业分得的应纳税所得的处理财税〔2000〕91号第十二条 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。 第十三条 投资者兴办两个或两个以上企业的，根据本法规第六条第一款法规准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。3.合伙企业纳税方式财税〔2000〕91号第十七条 投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。第二十条 投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。4.合伙企业对外投资取得股息红利的税务处理政策：国税函〔2001〕84号文件规定，“合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。”根据企业所得税法第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外，免征企业所得税优惠。5.个人合伙人间接投资上市公司或非上市公司股票的税务处理个人合伙人通过合伙企业间接投资上市公司或非上市公司股票，是否适用财税〔2015〕101号的规定，目前暂不明确。一般认为，考虑到合伙企业非独立的纳税主体而言，更倾向于适用财税〔2015〕101号的规定。6.合伙企业对外投资取得股权转让所得的税务处理财税〔2000〕91号第四条：个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入�：匣锲笠刀酝馔蹲嗜〉玫墓扇ㄗ檬杖胧粲�91文所规定的财产转让收入，应并入到合伙企业的当年应纳税所得，再按比例分配各合伙人，属于法人合伙人，并入其应纳税所得额缴纳企业所得税，属于个人合伙人时，作为生产经营所得，按5%—35%税率计算缴纳个人所得税。7.所得税扣除项目虽然财税〔2011〕62号自2018年10月1日废止，但主要内容结合财税〔2018〕98号可以修正如下作为参考：（1）对合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为60000元/年（5000元/月，实施时间为2018年10月1日，即第四季度）；（2）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；（3）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出，分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除；（注意，虽然〔2018〕号文将企业职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但是不包括个独和合伙企业）（4）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（5）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。投资者工资不得在税前扣除。8.合伙企业亏损税前弥补处理财税〔2000〕91第十四条：企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。财税〔2008〕159号：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。二、特殊合伙企业的税务处理1.有限合伙企业的结构由一名以上普通合伙人（以下简称“GP”）负责日常经营并承担无限连带责任，并由更多不承担日常经营管理责任但仅仅承担有限责任的有限合伙人（以下简称“LP”）共同组成的特殊的合伙经营组织形式。2.私募股权基金转让被投资企业股权取得的收益所得税处理若成立基金的合伙人为公司（法人单位）或者是机构投资者（其他组织），取得的收入缴纳企业所得税，因为符合159号“合伙人是法人或其他组织的对取得的收入缴纳企业所得税”的规定。如果成立基金的合伙人为合伙企业，则按照“先分后税”原则，以每一个合伙人为纳税义务人。其中合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。有些地方政策规定：除利息、股息和红利等权益性投资收益外，合伙人因合伙企业转让其持有的被投资企业股权取得的收益亦可以按照“财产转让所得”税目适用20%税率征收个人所得税。学员们可以依照地方的相关政策。3.增值税方面的税务处理有限合伙企业进行经营运营过程中与一般企业一样要缴纳增值税。此处重点讲解有限合伙私募股权制度基金在经营业务中缴纳增值税的处理。4.有限合伙企业避税优势基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式。基于节税的考虑，基金管理人亦通常设立为有限合伙的形式。与公司制相比有限合伙制可以避免所得税的双重征收问题。即公司型的既缴纳企业所得税同时在分配股东收益时又缴纳个税。而有限合伙企业的经营所得及其他所得可以采取“先分后税”的原则，在向各合伙人分配前无须缴纳企业所得税，在分配后由各合伙人分别缴纳所得税�：匣锶耸亲匀蝗说�，适用个体工商户的生产经营所得5%—35%的五级超额累进税率；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。5.有限合伙企业相关税收优惠财税〔2018〕55号关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：（1）法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2019年8号文：创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。注意：如果私募股权投资基金是有限合伙型创业投资基金并投资于初创科技型企业满2年，当其投资人是公司时，也可穿透享受创业投资投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠。三、合伙企业印花税是否缴纳印花税，各地执行口径不一。一般认为合伙企业合伙人的出资额，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，因此，对合伙人的出资额无需缴纳印花税。实操中注意：按《证券投资基金会计核算业务指引》进行会计核算，各合伙人的出资额计入“实收基金”科目；按一般合伙企业的会计核算办法，合伙人出资计入“合伙人资本”科目。“实收基金”、“合伙人资本”科目与“实收资本”科目性质不同，“实收基金”、“合伙人资本”科目中记录的资金属于合伙人出资份额，而“实收资本”科目中记录的属于企业资本。四、合伙企业投资撤回及股权转让涉税处理《税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（税务总局公告2011年第34号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少股本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。依据上述规定，投资企业撤回或减少投资不包括股权转让。股权转让与投资撤回或减少的区别是股权转让不得确认股息所得，而投资撤回或减少应确认股息性所得�：匣锲笠凳盏降姆趾煜蚝匣锶朔峙涫找媸�，是“用于归还出资人投资本金”，假如按这个思路操作归还本金，势必要作减资处理，基本上不涉税；若不履行减资程序实质上就是分红（即合伙协议做这样的约定税法上是不认可的），应缴纳企业所得税，会计上作投资收益，税法作应税收入。根据《税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国税总局公告〔2011〕34号）规定，从2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失�：匣锲笠道习�、财税人员必学好课 2021年实操学榜Top1：财务实操人员必学全盘账税，最快只需1个月时间！3套做账实训，2套开票办税软件，金蝶用友软件，8大行业，175小时课程讲解，200张发票业务办理，300笔业务演练，350讲课程；手工实操、软件实操、做账、报税、发票、外勤、软件、行业，8大核心技能，助力轻松上岗！遇到不会的有老师在微信群详细指导！工作问题也能为你解答疑惑，帮你尽快成为职场小能手！贴心赠送——用友、金蝶、报税开票软件！更多推荐 发票备注栏如何填写？戳文查看全攻略
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记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证，那么其中的经济业务内容也就是摘要的填写需要注意什么地方呢？ 记账凭证摘要的填写 记账凭证摘要的填写要同时记载经济行为的主体、对象和内容，比如王一用现金购买办公用品150元。摘要为：王一报办公用品。假如企业实行了会计电算化了，那么查询的时候可以输入王一，就可以查询到和王一有关的经济业务事项了。摘要的填写要简单明了，既要把事情讲清楚，又不能过于冗长。例如王二因为出差借款现金1000元，可以填写王二出差借款，这样就清楚知道王二是因为出差和公司借款，不能只写王二借款，这样就不清楚王二是因为什么借款，更加不能为了简单只写借款，这样根本不清楚是谁因为什么原因借的款。摘要的编写要准确，同一张记账凭证如果包含不同经济内容，要写清楚每项经济内容，一项经济业务准确对应一个摘要，不能笼统使用同一个摘要。另外现在会计电算化软件，一般具有“修改摘要”的功能，为准确编写记账凭证摘要提供了条件。摘要要反映必要的数字，例如一些必要的时间，人数多的要注明人数以及一些数量的标注。 记账凭证的日期 记账凭证的日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，但是有的企业由于管理需要，也会填写经济业务发生的日期，或者在月底填制的时候填上月末日期。比如公司员工出差，报销差旅费的记账凭证是填写报销当日的日期；现金收、付款业务的填写办理收、付现金的日期；除了收付款业务以外的转账业务，一般是在当月最后的日期填写。 记账凭证的内容 记账凭证的内容包括记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务事项的内容；所涉及的会计科目及其记账方向；发生的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、会计、出纳等有关人员的签章。原始凭证的分类有哪些？
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